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政策解析

稅收籌劃:融資統借統還需避重復納稅

時間:2013-12-18 11:39來源:未知 作者:sysadmin 點擊:

隨著我國經濟結構轉型升級,企業的融資渠道越來越多樣化,但部分中小企業遭遇融資難問題,集團性企業的部分子公司往往要借助集團的資信或信用額度才能取得銀行借款。在這種背景下,重新梳理研究統借統還稅收政策,避免重復納稅,對集團性企業顯得尤為重要 

  統借統還營業稅相關規定 

  《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(財稅字〔2000〕7號)規定,對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(以下簡稱統借方)向金融機構借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位),并按支付給金融機構的借款利率水平,向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。統借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息,否則,將視為具有從事貸款業務的性質,應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。 

  《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(國稅發〔2002〕13號)進一步規定,企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務,從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅;財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務,從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。 

  適用統借統還營業稅政策的構成要件 

  依據上述兩個文件,集團性企業要適用統借統還免征營業稅的稅收優惠政策,必須同時滿足以下3個要件:

  一是資金來源必須是金融機構借款,而不是自有資金、發債、資金歸集等籌資手段取得的資金。 

  二是符合形式要件。集團向金融機構借款后,如需分撥給成員企業,必須與成員企業簽訂“一對一”(一筆金融機構借款對應一筆成員企業分撥款)或者“一對多”(一筆金融機構借款對應多筆成員企業分撥款)的統借統還貸款合同。其中合同名稱需符合國稅發〔2002〕13號文件的規定,合同中的約定利率需與集團向金融機構借款的利率相同(執行期間不可以有利息返還或加息),同時合同的約定期限不得長于集團向金融機構借款的期限。 

  三是符合實質要件。集團和成員單位都執行了上述合同,集團向成員單位收取的利率水平沒有超過金融機構借款利率,并有計息單據、資金往來單據及會計核算結果驗證,從而可以證明集團實際上從事的是統借統還業務,而沒有從事貸款業務。 

  統借統還稅收政策主要執行風險 

  一是金融機構借款以外的資金來源,都不適用統借統還免征營業稅政策。 

  二是統借統還稅收政策要求必須找到資金利息水平的對應關系。統借統還稅收政策形式上要求一筆金融機構借款按照相同的利率水平,對應一家或者多家子公司,但不可以是多對多的借貸關系。多對多的借貸關系中,有一部分在實質上是符合統借統還政策規定的,但不滿足形式要件。具體分析如下: 

  借款期限相等的多筆金融機構借款對應多家子公司 

  一般企業拿到多筆期限相等但利率不等的借款后,會按照借款本金作為權數,與各借款方簽訂借款協議。這種情況在實質上是滿足統借統還政策規定的,但形式要件不符合統借統還政策免征營業稅的規定,稅務機關一般要求企業拿出一份金融機構借款合同,同時要求企業找出該筆金融機構借款流向了哪幾家子公司,要找到一對一或者一對多的對應關系,然后結合合同判定是否符合政策規定。上述操作方法,往往無法通過會計核算證明實質要件符合統借統還稅收政策依據。稅務機關往往認定其不符合統借統還的規定,要全額征收營業稅。

  借款期限與利率不等的多筆金融機構借款,僅按本金作為權數加權平均利率對應多家子公司 

  這種情況下,形式要件不符合規定,實質要件在期限最短的金融機構借款到期之前是符合規定的,但因為形式要件不滿足銀行存款一對一或一對多的情況,稅務機關往往認定不符合統借統還的規定,要全額征收營業稅。 

  借款期限與利率不等的多筆金融機構借款,按本金及借款期限作為權數加權平均利率對應多家子公司 

  這種情況形式要件不符合,實質要件符合,稅務機關往往認定不符合統借統還的規定,要全額征收營業稅。 
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